Conferimenti in SRL: in denaro, in natura e d'opera

Il conferimento rappresenta l'apporto che ciascun socio effettua per la formazione del capitale sociale. Nella SRL, la disciplina dei conferimenti offre una flessibilità maggiore rispetto alla S.p.A., consentendo ai soci di apportare non solo denaro e beni, ma anche prestazioni lavorative. Questa guida analizza tutte le tipologie, gli obblighi formali e le implicazioni fiscali.

1. Cosa sono i conferimenti

I conferimenti sono le prestazioni che i soci si obbligano ad effettuare a favore della società al momento della costituzione o in sede di aumento di capitale. Costituiscono la dotazione patrimoniale iniziale della società e determinano la misura della partecipazione di ciascun socio.

Nella SRL, l'art. 2464 c.c. stabilisce che il conferimento può avvenire in denaro, in beni in natura, in crediti e, con una novità rispetto alla S.p.A., anche in prestazioni d'opera o di servizi.

Per le regole fondamentali sulla struttura della SRL e i requisiti di capitale minimo, consulta la nostra guida completa alla SRL.

2. Conferimenti in denaro

Il conferimento in denaro è la forma più comune e semplice. Le regole principali sono:

• All'atto della costituzione, deve essere versato almeno il 25% del conferimento in denaro presso una banca (art. 2464, comma 4, c.c.);
• Se la SRL è costituita con atto unilaterale (socio unico), il conferimento deve essere versato integralmente al momento della costituzione;
• Per le SRLS (semplificate), il capitale va da 1 a 9.999 euro e deve essere versato integralmente in denaro;
• Il versamento residuo (oltre il 25%) viene richiesto dall'organo amministrativo quando necessario.

Tipo di SRL	Capitale minimo	Versamento iniziale	Solo denaro?
SRL ordinaria	10.000 €	25% in banca	No (anche natura/opera)
SRLS	1 €	100% in banca	Sì (solo denaro)
SRL con capitale < 10.000 €	1 €	100% in banca	Sì (solo denaro)

Per un confronto completo tra SRL e SRLS, leggi il nostro articolo sulla differenza tra SRL e SRLS.

3. Conferimenti in natura e crediti

I conferimenti in natura comprendono qualsiasi bene suscettibile di valutazione economica:

• Beni immobili: terreni, fabbricati, capannoni;
• Beni mobili: macchinari, attrezzature, veicoli;
• Beni immateriali: brevetti, marchi, know-how, software;
• Crediti: crediti verso terzi che il socio trasferisce alla società;
• Aziende o rami d'azienda: conferimento di un complesso aziendale organizzato.

Obblighi per il conferimento in natura

L'art. 2465 c.c. impone che i conferimenti in natura siano accompagnati da una relazione giurata di stima redatta da un revisore legale dei conti o da una società di revisione. La relazione deve:

1. Descrivere i beni o crediti conferiti;
2. Indicare i criteri di valutazione adottati;
3. Attestare che il valore attribuito è almeno pari a quello richiesto per la liberazione della quota.

Responsabilità del conferente

Il socio che conferisce beni in natura o crediti è responsabile verso la società per l'esistenza e la titolarità dei beni e, nel caso di crediti, per la solvibilità del debitore ceduto.

4. Conferimenti d'opera e servizi

Una peculiarità della SRL rispetto alla S.p.A. è la possibilità di conferire prestazioni d'opera o di servizi (art. 2464, comma 6, c.c.). Il socio si impegna a svolgere una determinata attività lavorativa a favore della società come corrispettivo della propria partecipazione.

Requisiti specifici:

• L'atto costitutivo deve prevedere espressamente la possibilità del conferimento d'opera;
• Il socio deve prestare una polizza assicurativa o una fideiussione bancaria a garanzia dell'obbligo assunto;
• La garanzia deve avere un valore pari al conferimento d'opera;
• La prestazione deve essere determinata o determinabile nell'atto costitutivo.

5. La perizia di stima: quando e come

La perizia di stima è obbligatoria per i conferimenti in natura e crediti. Nella SRL, la procedura è semplificata rispetto alla S.p.A.:

Aspetto	SRL	S.p.A.
Chi redige la perizia	Revisore scelto dalle parti	Esperto nominato dal Tribunale
Tipo di perizia	Relazione giurata	Relazione giurata
Revisione successiva	Entro 180 giorni (facoltativa)	Obbligatoria entro 180 giorni
Costo indicativo	500 – 3.000 €	1.500 – 10.000 €

La perizia deve essere allegata all'atto costitutivo (in sede di costituzione) o alla delibera di aumento di capitale e depositata al Registro Imprese.

6. Differenze con la S.p.A.

Le principali differenze tra conferimenti in SRL e S.p.A. sono:

• Conferimento d'opera: ammesso nella SRL, vietato nella S.p.A.;
• Nomina perito: scelto dalle parti nella SRL, nominato dal Tribunale nella S.p.A.;
• Revisione perizia: facoltativa nella SRL (ma se il valore risulta inferiore di un quinto, il socio deve integrare), obbligatoria nella S.p.A.;
• Garanzia per conferimenti d'opera: polizza o fideiussione nella SRL, non applicabile nella S.p.A.;
• Versamento iniziale in denaro: 25% nella SRL, 25% anche nella S.p.A.

7. Trattamento fiscale dei conferimenti

Il trattamento fiscale varia in base alla tipologia:

Conferimenti in denaro

Fiscalmente neutrali: non generano reddito né per il conferente né per la società. Il costo fiscale della partecipazione corrisponde alla somma versata.

Conferimenti in natura

Il conferimento di beni in natura può generare una plusvalenza tassabile per il conferente se il valore periziato supera il costo fiscale del bene. Per la società:

• Il bene viene iscritto al valore di perizia;
• Tale valore costituisce il nuovo costo fiscale per ammortamenti e calcolo di plusvalenze future;
• In caso di conferimento d'azienda, si applicano le regole del regime di neutralità fiscale (art. 176 TUIR) o del regime realizzativo.

Conferimenti d'opera

Il trattamento fiscale del conferimento d'opera è complesso e dibattuto. In linea generale:

• Per il socio conferente, il valore della partecipazione ricevuta potrebbe costituire reddito di lavoro autonomo;
• Per la società, il valore della prestazione d'opera costituisce un costo capitalizzato nel patrimonio netto.

8. Conferimenti e aumento di capitale

I conferimenti non avvengono solo in fase di costituzione. L'aumento di capitale sociale a pagamento richiede nuovi conferimenti da parte dei soci, con le stesse regole applicabili:

• Delibera assembleare con le maggioranze per la modifica statutaria;
• Diritto di opzione dei soci esistenti (art. 2481-bis c.c.);
• Perizia obbligatoria per conferimenti in natura;
• Deposito dell'atto al Registro Imprese entro 30 giorni.

L'aumento di capitale può essere utile anche per ripianare perdite o per rafforzare il patrimonio netto in vista di finanziamenti bancari. Per approfondire il tema della gestione patrimoniale, leggi il nostro articolo sul controllo di gestione SRL.

9. Domande frequenti (FAQ)

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