Rimborso IVA trimestrale SRL: modello TR, requisiti e scadenze

Chi lavora in subappalto nell'edilizia o fattura a enti pubblici in split payment paga ai fornitori più IVA di quanta ne addebiti ai clienti. Il credito cresce trimestre dopo trimestre e, se le liquidazioni periodiche non lo assorbono, senza un'istanza si recupera solo con la dichiarazione annuale dell'anno successivo. Il modello TR ne anticipa il recupero. L'accesso però non è libero: la SRL deve rientrare in uno dei casi dell'art. 38-bis, comma 2, del DPR 633/1972 e rispettare regole diverse a seconda che chieda il rimborso o compensi in F24.

1. Il credito IVA infrannuale: quando si forma

Il credito IVA infrannuale è l'eccedenza dell'imposta detraibile sugli acquisti rispetto all'IVA esigibile sulle operazioni attive, misurata sulle sole operazioni del trimestre. Il modello TR non fotografa il saldo progressivo delle liquidazioni: il credito riportato dai periodi precedenti non entra nel calcolo, che parte da zero a ogni trimestre.

Nelle SRL il credito nasce quasi sempre dalla composizione dei ricavi. Le prestazioni in reverse charge e le forniture in split payment si fatturano senza incassare l'imposta. Le esportazioni e le cessioni intracomunitarie sono non imponibili. Chi vende con aliquota del 10 o del 5 per cento e compra al 22 per cento può maturare credito anche con margini normali. A volte il credito è episodico e dipende da un investimento: l'acquisto di un macchinario concentra in un solo trimestre molta IVA detraibile.

Se la società non presenta alcuna istanza, il credito del trimestre si riporta nelle liquidazioni periodiche successive e, se non viene assorbito, confluisce nella dichiarazione IVA annuale, da cui può essere chiesto a rimborso o utilizzato in compensazione con le regole del credito annuale. Il modello TR permette di anticipare questo passaggio per i primi tre trimestri. Il credito del quarto trimestre segue sempre la dichiarazione annuale.

C'è poi una soglia d'ingresso. Il modello si utilizza solo se l'eccedenza del trimestre supera 2.582,28 euro: sotto questo importo l'istanza non è ammessa, anche quando il presupposto sussiste.

2. I presupposti per il rimborso o la compensazione trimestrale

L'art. 38-bis, comma 2, del DPR 633/1972 richiama le ipotesi di rimborso elencate nelle lettere da a) a e) dell'art. 30 e, per due di esse, ne restringe la portata. Le altre situazioni che l'art. 30 ammette al rimborso solo in sede di dichiarazione annuale non danno accesso al modello TR. Gli stessi presupposti valgono anche per l'utilizzo del credito in compensazione, previsto dall'art. 8 del DPR 542/1999: la SRL che non li possiede non può usare il modello TR né per il rimborso né per l'F24.

Presupposto	Condizione nel trimestre	Riferimento normativo	Credito recuperabile
Aliquota media	Aliquota media su acquisti e importazioni superiore a quella delle operazioni attive maggiorata del 10%, esclusi i beni ammortizzabili	Art. 30, secondo comma, lett. a), DPR 633/1972; art. 38-bis, comma 2	Intero credito del trimestre
Operazioni non imponibili	Operazioni non imponibili degli artt. 8, 8-bis e 9 e assimilate superiori al 25% del totale delle operazioni	Art. 30, secondo comma, lett. b); art. 38-bis, comma 2	Intero credito del trimestre
Beni ammortizzabili	Acquisti e importazioni di beni ammortizzabili superiori ai 2/3 del totale degli acquisti e delle importazioni imponibili	Art. 30, secondo comma, lett. c), nei limiti dell'art. 38-bis, comma 2	Solo l'IVA sui beni ammortizzabili acquistati nel trimestre
Operazioni non soggette	Lavorazioni su beni mobili materiali, trasporti di beni, servizi accessori ai trasporti e relative intermediazioni, servizi dell'art. 19, comma 3, lett. a-bis), resi a soggetti passivi non stabiliti in Italia per oltre il 50% delle operazioni	Art. 30, secondo comma, lett. d), nei limiti dell'art. 38-bis, comma 2	Intero credito del trimestre
Soggetti non residenti	Identificazione diretta o rappresentante fiscale ai sensi dell'art. 17, terzo comma: non riguarda la SRL residente	Art. 30, secondo comma, lett. e)	Intero credito del trimestre
Condizione comune: eccedenza detraibile del trimestre superiore a 2.582,28 euro

Il testo vigente dell'art. 38-bis e le istruzioni al modello TR citano l'elenco come secondo comma dell'art. 30. In circolari e commenti meno recenti lo stesso elenco compare come terzo comma: il contenuto delle lettere non cambia.

Rispetto alla dichiarazione annuale, due ipotesi funzionano in modo diverso. Per i beni ammortizzabili il rimborso annuale spetta sull'IVA relativa a quegli acquisti senza alcuna soglia, mentre nel trimestre gli acquisti devono superare i due terzi del totale e il recupero resta comunque circoscritto a quell'imposta. Per le operazioni non soggette, l'ipotesi annuale guarda alla prevalenza delle operazioni fuori campo IVA per difetto di territorialità in generale; quella trimestrale conta soltanto le prestazioni elencate in tabella, rese a soggetti passivi non stabiliti.

Per le operazioni non imponibili, le istruzioni al modello TR includono nel calcolo anche le operazioni equiparate degli artt. 71 e 72 del DPR 633/1972 e le cessioni intracomunitarie degli artt. 41 e 58 del DL 331/1993. Il rapporto si calcola sul totale delle operazioni del trimestre, comprese quelle esenti.

3. L'aliquota media: come si verifica

È il presupposto che usano più spesso le SRL in reverse charge o in split payment. La lett. a) dell'art. 30 riguarda chi effettua esclusivamente o prevalentemente operazioni con aliquote inferiori a quelle degli acquisti, e stabilisce che nel confronto si computino anche le operazioni dell'art. 17, commi quinto, sesto e settimo, e dell'art. 17-ter. Queste operazioni entrano tra quelle attive con il loro imponibile ma senza imposta, e abbassano l'aliquota media delle vendite. Per il meccanismo dell'inversione contabile nei singoli settori si rinvia alla guida sul reverse charge per le SRL.

Il criterio numerico è indicato nelle istruzioni al modello TR: il presupposto ricorre se l'aliquota mediamente applicata sugli acquisti e sulle importazioni supera quella mediamente applicata sulle operazioni attive, maggiorata del 10 per cento. Nel calcolo valgono alcune regole operative:

• si escludono sia gli acquisti sia le cessioni di beni ammortizzabili;
• le spese generali restano comprese tra gli acquisti;
• si considerano solo gli acquisti per i quali è stata esercitata la detrazione;
• il rapporto confronta operazioni imponibili, incluse quelle in reverse charge e in split payment, mentre le operazioni non imponibili ed esenti restano fuori;
• il confronto tiene conto della seconda cifra decimale.

In formula, l'aliquota media delle operazioni attive è pari all'IVA sulle operazioni imponibili, al netto di quella sulle cessioni di beni ammortizzabili, divisa per il relativo imponibile netto e moltiplicata per 100; il risultato si moltiplica poi per 1,1. L'aliquota media degli acquisti si ottiene allo stesso modo, senza maggiorazione.

Esempio: impresa edile in subappalto, terzo trimestre 2026

Una SRL edile lavora come subappaltatrice per altre imprese e, in misura minore, esegue lavori per clienti privati con aliquota del 10 per cento. Nel trimestre luglio-settembre 2026 cede un autocarro usato e acquista un escavatore. Nessun altro modello TR è stato presentato nell'anno.

Voce del trimestre	Imponibile (euro)	IVA (euro)	Nel calcolo dell'aliquota media
Subappalti edili in reverse charge (art. 17, sesto comma, lett. a))	180.000	0	Sì, con IVA pari a zero
Lavori per clienti privati al 10%	40.000	4.000	Sì
Cessione autocarro usato al 22% (bene ammortizzabile)	10.000	2.200	No
Operazioni attive considerate	220.000	4.000	4.000 / 220.000 x 100 = 1,82%; maggiorata del 10%: 2,00%
Materiali edili al 22%	60.000	13.200	Sì
Noleggi e servizi al 22%	15.000	3.300	Sì
Spese generali al 22% (utenze, consulenze, carburanti)	13.000	2.860	Sì
Acquisto escavatore al 22% (bene ammortizzabile)	50.000	11.000	No
Acquisti considerati	88.000	19.360	19.360 / 88.000 x 100 = 22,00%

L'aliquota media degli acquisti (22,00%) supera quella delle operazioni attive maggiorata del 10 per cento (2,00%): il presupposto della lett. a) è verificato. Il credito del trimestre si calcola su tutte le operazioni, beni ammortizzabili compresi. L'IVA detraibile è 30.360 euro (19.360 + 11.000), l'IVA a debito 6.200 euro (4.000 + 2.200): il credito è di 24.160 euro, sopra la soglia di 2.582,28 euro e interamente recuperabile.

Il presupposto dei beni ammortizzabili, invece, non ricorrerebbe. Gli acquisti imponibili del trimestre ammontano a 138.000 euro, i due terzi a 92.000 euro, e l'escavatore vale 50.000 euro. Anche se ricorresse, consentirebbe di recuperare soltanto gli 11.000 euro di IVA sull'escavatore.

4. Le scadenze del modello TR

Il modello si trasmette esclusivamente in via telematica, direttamente o tramite un intermediario abilitato, entro l'ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento. Le istruzioni dell'Agenzia delle Entrate precisano che il termine in scadenza di sabato o in un giorno festivo è prorogato al primo giorno feriale successivo. Nel 2026 la regola interessa il terzo trimestre: il 31 ottobre è sabato e il 1° novembre domenica, quindi il termine si sposta a lunedì 2 novembre.

Trimestre 2026	Operazioni	Termine di invio	Codice tributo F24
Primo	Gennaio-marzo	30 aprile 2026 (giovedì)	6036
Secondo	Aprile-giugno	31 luglio 2026 (venerdì)	6037
Terzo	Luglio-settembre	31 ottobre 2026 (sabato), prorogato a lunedì 2 novembre 2026	6038
Quarto	Ottobre-dicembre	Nessun modello TR: il credito confluisce nella dichiarazione IVA 2027, da presentare tra il 1° febbraio e il 30 aprile 2027	6099 (credito annuale)

Sono considerate tempestive le istanze trasmesse nei termini ma scartate dal servizio telematico, se ritrasmesse entro i cinque giorni successivi alla comunicazione di scarto. Prima della scadenza un'istanza già inviata si rettifica con una correttiva nei termini, compilando un nuovo modello completo. Dopo la scadenza il modello prevede la casella «Modifica istanza precedente», utilizzabile nei casi chiariti dalla risoluzione 99/E/2014, dalla circolare 35/E/2015 e dalla risoluzione 82/E/2018.

Il modello TR non prevede una presentazione tardiva. Se il termine passa, il credito del trimestre non si perde: resta nelle liquidazioni periodiche e, se non assorbito, si recupera con la dichiarazione annuale, con tempi più lunghi.

5. Rimborso o compensazione: come scegliere

Nello stesso modello il credito si può destinare in tutto o in parte al rimborso e alla compensazione. La somma dei due importi non può superare il credito del trimestre oppure, con il presupposto dei beni ammortizzabili, l'IVA relativa a quei beni.

La compensazione libera liquidità subito dopo l'invio, ma funziona solo se la SRL ha versamenti da fare con F24 nei mesi successivi: ritenute sui dipendenti e sui professionisti, contributi previdenziali, acconti delle imposte sui redditi, IVA periodica. Oltre 5.000 euro annui richiede il visto di conformità e il rispetto del termine di dieci giorni. Il rimborso non ha bisogno di debiti da compensare ed è l'unica strada quando il credito è strutturale e supera stabilmente gli F24 della società; i tempi di erogazione dipendono però dall'istruttoria dell'ufficio, e solo le categorie ammesse ai rimborsi prioritari passano avanti nell'ordine di esecuzione.

Nell'esempio del paragrafo 3 la SRL dispone di 24.160 euro. Destinandoli tutti alla compensazione, per la parte oltre 5.000 euro dovrebbe apporre il visto sull'istanza e attendere il decimo giorno dall'invio. Chiedendoli tutti a rimborso, resterebbe sotto i 30.000 euro e non servirebbero né visto né garanzia; come subappaltatrice edile potrebbe anche indicare il codice dei rimborsi prioritari, se in possesso dei requisiti del decreto attuativo. Una ripartizione intermedia assegna 5.000 euro alla compensazione e 19.160 euro al rimborso: nessuno dei due importi supera la rispettiva soglia del visto.

La scelta si fa sul piano di tesoreria, non sul modello. Se gli F24 dei mesi successivi non assorbono il credito, la quota destinata alla compensazione resta ferma. Per costruire la previsione dei flussi mese per mese, vedi la guida al controllo del cash flow.

6. Il visto di conformità e le garanzie

Visto e garanzie seguono due regole distinte. Per la compensazione conta la soglia di 5.000 euro annui di crediti trimestrali utilizzati in F24; per il rimborso conta la soglia di 30.000 euro dell'art. 38-bis, comma 3, del DPR 633/1972.

Il visto è rilasciato dal professionista abilitato o dal responsabile dell'assistenza fiscale di un CAF, ai sensi dell'art. 35, comma 1, lett. a), del D.Lgs. 241/1997, e deve comparire sull'istanza da cui emerge il credito. Per il credito trimestrale compensato le istruzioni al modello richiamano l'art. 3, comma 2, del DL 50/2017. La SRL che ha affidato il controllo contabile a un revisore, a una società di revisione o al collegio sindacale può sostituire il visto con la sottoscrizione dell'istanza da parte del soggetto che esercita tale controllo.

Sopra i 30.000 euro il rimborso è eseguito senza garanzia se l'istanza reca il visto, o la sottoscrizione alternativa, e una dichiarazione sostitutiva di atto notorio che attesti:

• che il patrimonio netto non è diminuito di oltre il 40 per cento rispetto all'ultimo periodo d'imposta, che la consistenza degli immobili non si è ridotta di oltre il 40 per cento per cessioni estranee alla normale gestione e che l'attività non è cessata né si è ridotta per cessioni di aziende o rami d'azienda;
• per le società di capitali non quotate, che nell'anno precedente la richiesta non sono state cedute quote per oltre il 50 per cento del capitale sociale;
• che sono stati eseguiti i versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi.

La garanzia resta obbligatoria per i rimborsi superiori a 30.000 euro nelle situazioni di rischio del comma 4: attività d'impresa iniziata da meno di due anni, con esclusione delle start-up innovative; avvisi di accertamento o rettifica notificati nei due anni precedenti con scostamenti oltre le percentuali di legge; istanza priva del visto o della dichiarazione sostitutiva; rimborso richiesto alla cessazione dell'attività. La garanzia dura tre anni dall'esecuzione del rimborso, o il minor periodo che manca alla decadenza dell'accertamento, e tra le forme ammesse figurano la cauzione in titoli di Stato, la fideiussione bancaria e la polizza fideiussoria (comma 5). Quando è prestata, il visto non è obbligatorio (comma 6).

Situazione	Soglia	Adempimento richiesto	Riferimento
Compensazione in F24	Fino a 5.000 euro annui	Nessun visto; utilizzo dopo l'invio del TR	Istruzioni modello TR; art. 17 D.Lgs. 241/1997
Compensazione in F24	Oltre 5.000 euro annui (ai soli fini del visto, 50.000 per le start-up innovative)	Visto di conformità o sottoscrizione dell'organo di controllo; utilizzo dal decimo giorno successivo all'invio	Art. 17, comma 1, D.Lgs. 241/1997; art. 3, comma 2, DL 50/2017
Rimborso	Fino a 30.000 euro	Nessuna garanzia e nessun visto	Art. 38-bis, comma 3, DPR 633/1972
Rimborso	Oltre 30.000 euro, senza situazioni di rischio	Visto (o sottoscrizione alternativa) e dichiarazione sostitutiva sui requisiti patrimoniali, oppure garanzia	Art. 38-bis, commi 3 e 6
Rimborso	Oltre 30.000 euro, in situazioni di rischio	Garanzia per tre anni	Art. 38-bis, commi 4 e 5
Limite annuo delle compensazioni	2.000.000 euro per anno solare	Il credito trimestrale compensato concorre al limite	Art. 34 L. 388/2000; art. 1, comma 72, L. 234/2021

L'art. 9-bis, comma 11, del DL 50/2017 esonera dal visto e dalla garanzia, entro soglie annue, i contribuenti che ottengono esiti ISA favorevoli; i benefici dello stesso comma sono riconosciuti anche a chi aderisce al concordato preventivo biennale del D.Lgs. 13/2024. Per gli ISA le soglie dipendono dal punteggio conseguito e dal provvedimento dell'Agenzia delle Entrate relativo al periodo: vanno verificate prima di rinunciare al visto.

7. La compensazione in F24: soglie, tempi e codici tributo

Il credito trimestrale si compensa solo dopo la presentazione del modello TR. Fino a 5.000 euro annui, calcolati sul complesso dei crediti trimestrali maturati nell'anno, l'utilizzo è possibile dopo l'invio. Per la parte eccedente, l'art. 17, comma 1, del D.Lgs. 241/1997 consente la compensazione a partire dal decimo giorno successivo a quello di presentazione dell'istanza. Con un TR del terzo trimestre inviato martedì 20 ottobre 2026, la quota oltre soglia è utilizzabile da venerdì 30 ottobre.

Nel modello F24 il credito si espone nella sezione Erario, colonna degli importi a credito compensati, con il codice 6036, 6037 o 6038 a seconda del trimestre e con l'anno d'imposta di maturazione come anno di riferimento. Per il credito dell'esempio il codice è 6038 con anno 2026. Il credito IVA annuale utilizza invece il codice 6099. Le deleghe con compensazione vanno trasmesse tramite i servizi telematici dell'Agenzia delle Entrate. Per la compilazione delle sezioni e l'ordine dei versamenti vedi la guida agli F24 della SRL e quella sulla compensazione in F24.

Il credito trimestrale compensato concorre al limite annuo di 2 milioni di euro previsto dall'art. 34 della L. 388/2000, nella misura elevata dall'art. 1, comma 72, della L. 234/2021. Gli importi chiesti con il TR vanno poi esclusi dalle liquidazioni periodiche successive e riepilogati nella dichiarazione annuale, che ne tiene conto nel calcolo del saldo.

8. I rimborsi prioritari (split payment, reverse charge, subappalti)

L'art. 38-bis, comma 10, del DPR 633/1972 affida a decreti del Ministro dell'Economia l'individuazione delle categorie di contribuenti i cui rimborsi sono eseguiti in via prioritaria. Il modello TR raccoglie le categorie ammesse con un codice da indicare nella sezione dedicata all'erogazione del rimborso:

• subappaltatori che rendono prestazioni in reverse charge ai sensi dell'art. 17, sesto comma, lett. a);
• soggetti che effettuano i servizi di pulizia, demolizione, installazione di impianti e completamento relativi a edifici dell'art. 17, sesto comma, lett. a-ter);
• fornitori che hanno effettuato operazioni nei confronti dei soggetti in split payment dell'art. 17-ter;
• imprese di recupero e preparazione per il riciclaggio di cascami e rottami metallici;
• produttori di zinco, piombo, stagno e dei relativi semilavorati, e produttori di alluminio e semilavorati;
• fabbricanti di aeromobili, veicoli spaziali e relativi dispositivi;
• esercenti l'attività di proiezione cinematografica.

Per i fornitori in split payment la priorità non copre l'intero credito. È riconosciuta fino all'ammontare dell'imposta applicata alle operazioni soggette all'art. 17-ter nel periodo in cui si è formata l'eccedenza, importo da indicare in un campo apposito del modello. Per alcune delle altre categorie i decreti attuativi richiedono requisiti aggiuntivi, da verificare sul decreto di riferimento prima di indicare il codice.

La scissione dei pagamenti opera in forza di una deroga alla direttiva IVA che richiede autorizzazioni periodiche del Consiglio UE. La decisione di esecuzione (UE) 2023/1552 fissava il termine al 30 giugno 2026; la decisione di esecuzione (UE) 2026/1728, adottata il 10 luglio 2026, ha prorogato la misura fino al 30 giugno 2029 senza modificare le categorie di destinatari. Le società quotate nell'indice FTSE MIB restano fuori dal perimetro per le operazioni per le quali è emessa fattura a partire dal 1° luglio 2025 (DL 84/2025). Ambito soggettivo ed elenchi sono approfonditi nella guida allo split payment per le SRL.

La priorità incide sull'ordine di lavorazione della richiesta. Non esonera dal visto, dalla dichiarazione sostitutiva o dalla garanzia quando l'importo supera 30.000 euro.

9. Errori frequenti e controlli

Gli errori che incontriamo più spesso nelle istanze trimestrali riguardano il calcolo del credito e l'uso successivo in F24:

1. Credito calcolato sul saldo progressivo: il TR considera solo l'eccedenza delle operazioni del trimestre. Il credito riportato dalle liquidazioni precedenti non si può aggiungere;
2. Aliquota media calcolata male: si includono i beni ammortizzabili, si dimenticano le spese generali o si omettono dalle operazioni attive le prestazioni in reverse charge e le forniture in split payment, che invece abbassano l'aliquota media delle vendite;
3. Compensazione anticipata: l'F24 viene presentato prima dell'invio del TR o, per la parte oltre 5.000 euro, prima del decimo giorno successivo;
4. Soglia dei 5.000 euro verificata trimestre per trimestre: la soglia è annua e somma i crediti trimestrali dello stesso anno;
5. Doppio utilizzo del credito: l'importo chiesto con il TR continua a essere riportato nelle liquidazioni periodiche successive;
6. Codice tributo o anno errati: il credito del terzo trimestre 2026 si compensa con 6038 e anno 2026, non con 6099;
7. Contabilità affidata a terzi: chi liquida l'IVA con il regime dell'art. 1, comma 3, del DPR 100/1998 deve considerare le operazioni registrate nel trimestre, come chiarito dalla risoluzione 6/E/2011;
8. Ruoli scaduti ignorati: la compensazione viene scartata o contestata perché la società ha carichi oltre le soglie di blocco.

I controlli non si esauriscono con l'erogazione. Se dopo il rimborso o la compensazione viene notificato un avviso di rettifica o di accertamento, la società deve versare entro sessanta giorni le somme indebitamente rimborsate o compensate, con gli interessi del 2 per cento annuo, salvo prestare garanzia fino alla definizione dell'accertamento (art. 38-bis, comma 9). Se nel periodo relativo al rimborso è stato constatato uno dei reati degli artt. 2 e 8 del D.Lgs. 74/2000, l'esecuzione dei rimborsi è sospesa fino a concorrenza dell'imposta indicata nelle fatture o nei documenti illecitamente emessi o utilizzati, e fino alla definizione del procedimento penale (art. 38-bis, comma 8). L'utilizzo in compensazione di crediti non spettanti o inesistenti è sanzionato dall'art. 13 del D.Lgs. 471/1997.

10. Domande frequenti (FAQ)

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